Не пропусти
Главная 16 Налоги и пособия 16 МСФО: нематериальные активы

МСФО: нематериальные активы

МСФО: нематериальные активы

Компания, занимающаяся интернет-торговлей, в связи с постоянным ростом заказов решила открыть собственный магазин. И арендовала помещение в крупном торговом центре. В течение 4 квартала 2015 года понесены затраты:

  • на разработку концепции оформления торгового помещения (логотип, цветовое оформление стен, дизайн витрин и внутреннего пространства), которую выполнили сами сотрудники компании;
  • на оказание услуг по договору с продюсерским центром по:

— разработке слогана рекламной кампании;

— созданию рекламного видеоролика, который будет размещаться на телевидении;

— организации выступления медийной персоны на открытии магазина;

  • на заработную плату директора по маркетингу.

При составлении годовой отчетности по МСФО между финансовым директором и бухгалтером возник спор, как учитывать понесенные расходы.

Учет нематериальных активов. МСФО

С точки зрения финансового директора, перечисленные выше расходы будут способствовать дальнейшему росту продаж и приносить доход как минимум в течение срока действия договора аренды помещения. Поэтому расходы отражены в бюджете как нематериальные активы, которые списываются равномерно в течение действия договора аренды.

По мнению главбуха, понесенные затраты классифицированы как рекламные и списаны единовременно. Что касается расходов на создание рекламного видеоролика, то исключительные права на него не регистрировались, поэтому расходы также были признаны рекламными и отражены в отчете о прибылях и убытках.

Нематериальный актив признается в учете, если соответствует (п. 18 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"):

  • определению нематериальных активов (п. 8–17 МСФО (IAS) 38);
  • критериям признания (п. 21–23 МСФО (IAS) 38).

Безусловно, компания ожидает от понесенных расходов будущие экономические выгоды, что является одним из условий признания актива, в том числе нематериального актива. Но возможность получения экономических выгод не является определяющим условием, поэтому разберем каждый вид расходов по отдельности.

Нематериальные активы. МСФО

Разработка концепции оформления торгового помещения. В данном случае расходы не соответствуют определению нематериальных активов в отношении идентифицируемости (п. 12 МСФО (IAS) 38) и наличия контроля (п. 13 МСФО (IAS) 38).

Актив признается идентифицируемым в случае, если "может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен". Поскольку концепция оформления — неотъемлемая часть стратегии конкретной компании, она не может быть использована отдельно от этой компании. Кроме того, возможность контроля над разработанной концепцией не оформлена юридически (регистрация исключительных прав), и потенциально идеи концепции может использовать любой посетитель магазина в своих целях.

Эти расходы также не соответствуют критерию признания нематериальных активов в части надежной оценки первоначальной стоимости (п. 21 МСФО (IAS) 38). Если детальный учет рабочего времени отсутствует, то невозможно рассчитать затраты на оплату труда сотрудников, участвовавших в разработке концепции.

По мнению аудитора, в данном случае более применим пункт 49 МСФО (IAS) 38 в отношении гудвила, созданного внутри организации, который не признается активом.

Затраты на услуги продюсерского центра. По мнению аудитора, разработка рекламного слогана по сути идентична созданию организацией торговых марок, баз данных и прочих статей, которые «невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом» (п. 64 МСФО (IAS) 38). Следовательно, затраты следует классифицировать как рекламные.

В договоре с продюсерским центром процесс создания видеоролика был разделен на несколько этапов:

  1. анализ целевой аудитории магазина;
  2. выбор соответствующей медийной персоны;
  3. написание текста;
  4. создание аудиовизуального сопровождения;
  5. запись текста, произносимого выбранной медийной персоной;
  6. наложение записи текста на аудиовизуальное сопровождение;
  7. утверждение окончательной редакции видеоролика.

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный организацией нематериальный актив, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (п. 52 МСФО (IAS) 38).

Расходы, понесенные на стадии исследования, не могут быть капитализированы. В рассматриваемом случае первые два этапа относятся именно к стадии исследования, поскольку в соответствии спунктом 56 МСФО (IAS) 38 они направлены на получение новых знаний и поиск альтернативных вариантов.

Расходы на стадии разработки капитализируют при одновременном выполнении условий самостоятельного создания нематериальных активов (п. 57 МСФО (IAS) 38):

  • техническая осуществимость;
  • намерение организации использовать или продать объект;
  • способность организации использовать или продать объект;
  • наличие предполагаемого способа извлечения будущих экономических выгод;
  • наличие достаточных ресурсов для завершения разработки;
  • способность организации надежно оценить затраты.

По мнению аудитора, на стадиях 3-5 не выполняются условия о намерении и способности организации использовать объект, а также соответствии первоначальному способу извлечения экономических выгод. Поскольку по отдельности текст и аудиовизуальное сопровождение ролика не могут быть использованы в экономической деятельности, то расходы по этапам 3-5 считаются расходами на исследования и списываются (п. 53 МСФО (IAS) 38).

Капитализировать в качестве нематериальных активов надо только расходы на последних двух стадиях (наложение записи текста на аудиовизуальное сопровождение и утверждение окончательной редакции видеоролика).

Не стоит забывать, что пункт 90 МСФО (IAS) 38 требует от организации установления срока полезного использования нематериальных активов, который в данном случае будет ограничен длительностью рекламной кампании на телевидении, во время которой будет демонстрироваться видеоролик.

Расходы на организацию выступления медийной персоны не капитализируются, поскольку не соответствуют определению нематериальных активов в отношении идентифицируемости (п. 12 МСФО (IAS) 38) и наличия контроля (п. 13 МСФО (IAS) 38).

Заработная плата директора по маркетингу. Запрещено включать в стоимость внутренне созданных нематериальных активов административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию (п. 67 МСФО (IAS) 38).

Так как невозможно идентифицировать расходы на оплату труда директора по маркетингу по созданию рекламного видеоролика (на стадии разработки), они не включаются в стоимость нематериальных активов.

На вопрос ответила Наталья Беляева, АССА, менеджер департамента аудита ООО «Мазар Аудит»

О admin

Оставить комментарий

Ваш email нигде не будет показанОбязательные для заполнения поля помечены *

*

x

Check Also

Пособие по уходу за ребенком до 1

Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2017 году Максимальная продолжительность отпуска по уходу за ребенком составляет 3 года. Но пособие, выплата которого предусмотрена на время такого отпуска, ...

Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2018 года в России

Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2018 года в России С 1 января 2018 года вступают в силу важные изменения в налоговом законодательстве России, которые снова повлияют на работу ...

Изменения в налоговом законодательстве с 1 октября 2017 года в России

Изменения в налоговом законодательстве с 1 октября 2017 года в России C 01.10.2017 г. в налоговом законодательстве, в частности по НДС, снова все меняется: новые формы счетов-фактур, книг покупок и ...

Оплата сверхурочной работы по ТК РФ 2017

Оплата сверхурочной работы по ТК РФ 2017 Сверхурочная — работа, выполняемая по распоряжению работодателя в нерабочее время. Привлекать к такой работе сотрудников можно по окончании рабочего дня или смены, а ...

Как остаться на УСН, если доходы приближаются к лимиту

Как остаться на УСН, если доходы приближаются к лимиту В 2016 году упрощенку можно применять, если выручка не превышает 79,74 млн рублей. Но в связи с ростом цен доходы некоторых ...

ЕНВД в 2017 году: коэффициенты и расчет

Расчет ЕНВД в 2017 году Для начала напомним об основных изменениях. Их немного, но они важны для расчета налога на вмененке. Изменения в расчете ЕНВД с 2017 года Можно уменьшать ...

Декларация по УСН за 2016 год для ИП: образец заполнения

Декларация по УСН за 2016 год для ИП: образец заполнения Декларацию по УСН за 2016 год ИП, применяющие упрощенную систему, сдают по по новой форме. Чтобы не запутаться, смотрите образцы ...

Персональные данные с 1 июля 2017 года: обработка, штрафы

Персональные данные с 1 июля 2017 года: обработка и новые штрафы Персональные данные — это любая информация, относящаяся к конкретному сотруднику. Например, Ф. И. О., дата и место рождения, место ...

УСН в 2017 году изменения

УСН в 2017 году изменения С нового года для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения изменилась форма декларации, лимиты доходов, а также появились новые расходы и введен единый КБК для минимального ...

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль Расходы на визу можно учесть, если поездка состоялась — Сотрудник в апреле должен был поехать в загранкомандировку. Оформили визу за счет средств ...

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 году

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 году Порядок уплаты и расчета авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьей 286 НК РФ. Рассмотрим отдельно ежемесячные авансы и квартальные. ...

Торговый сбор в 2017 году

Торговый сбор в Москве 2017 Торговый сбор в Москве 2017: изменения С 1 января 2017 года вступили в силу два важных изменения по торговому сбору в Москве. Законом г. Москвы ...

Прожиточный минимум 2017

Прожиточный минимум 2017 Прожиточный минимум 2017: динамика Размер прожиточного минимума на законодательном уровне регулируется Федеральным законом от 24.10.1997 № 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в РФ". Прожиточный минимум рассчитывают каждый квартал ...

Налоговая декларация по УСН за 2016 год: образец заполнения

Налоговая декларация по УСН за 2016 год: образец заполнения новой формы Организации и предприниматели, работающие на упрощенной системе, обязаны ежегодно сдавать декларацию по итогам года. Форма отчетности, как обычно, изменилась. ...

УСН доходы минус расходы: особенности применения

УСН доходы минус расходы: особенности применения Статья 346.14 НК РФ определяет для упрощенной системы налогообложения два объекта. Один из них – УСН доходы минус расходы. О том, что нужно знать, ...

Как считать налог на прибыль в 2015 году

Как считать налог на прибыль в 2015 году Печатная версия Выводы налоговиков касаются ситуации, когда поставщик составляет универсальный корректировочный документ (подробно о нем можно прочитать в статье «Универсальный корректировочный документ ...

Рейтинг@Mail.ru